Bitcoin et impôts : la suppression prévue du délai de détention à partir de 2027

La situation juridique actuelle : le délai de détention d'un an

Le bitcoin et les autres crypto-actifs sont considérés fiscalement comme « d'autres biens patrimoniaux ». Lorsqu'ils sont détenus dans le patrimoine privé, l'imposition d'une plus-value de cession relève des règles applicables aux opérations privées de cession (§ 23 al. 1 phrase 1 n° 2 EStG). La durée de détention est déterminante :

• Vente dans l'année suivant l'acquisition : Le gain est imposable et soumis au taux d'imposition personnel sur le revenu (majoré de la contribution de solidarité et, le cas échéant, de l'impôt cultuel). Une franchise de 1 000 euros par an s'applique (§ 23 al. 3 phrase 5 EStG dans sa version applicable à partir de 2024) ; si elle est dépassée, l'ensemble du gain est imposable.
• Vente après plus d'un an : Le gain est – indépendamment de son montant – totalement exonéré d'impôt sur le revenu.

Cette logique a été expressément confirmée par la Cour fédérale des finances (Bundesfinanzhof) dans son arrêt de principe du 14.02.2023 (IX R 3/22) : les crypto-actifs sont des biens patrimoniaux, leur cession dans le délai d'un an constitue une opération privée de cession imposable, et il n'existe pas de déficit d'exécution empêchant l'imposition. L'échange d'une cryptomonnaie contre une autre est également considéré comme une acquisition et une cession – un retour en euros (« cashing out ») n'est pas nécessaire pour que l'obligation fiscale naisse (confirmé notamment par le Tribunal des finances de Nuremberg, arrêt du 22.01.2025 – 3 K 760/22).

Le projet de réforme : ce que prévoit le gouvernement fédéral à partir de 2027

Dans le cadre de la planification budgétaire et fiscale pour 2027, le gouvernement fédéral allemand a annoncé une refonte fondamentale de l'imposition des cryptoactifs privés. L'essentiel du projet annoncé :

• Suppression du délai de détention : Le délai d'un an, à l'expiration duquel les gains sont aujourd'hui exonérés d'impôt, devrait purement et simplement disparaître. Une plus-value de cession serait alors imposable indépendamment de la durée de détention – que les coins aient été détenus un mois, trois ans ou dix ans, cela ne ferait plus aucune différence.
• Nouvelle catégorie de revenus : Les crypto-actifs détenus dans le patrimoine privé devraient désormais être rattachés aux revenus de capitaux mobiliers et donc traités fiscalement comme des placements financiers classiques (par exemple des actions). L'application du prélèvement forfaitaire libératoire de 25 % majoré de la contribution de solidarité (environ 26,4 %), en lieu et place du taux d'imposition personnel, est envisagée.
• Entrée en vigueur prévue : le 1er janvier 2027.

Pour illustrer, un exemple de calcul simple : un gain de 10 000 euros sur des bitcoins détenus longtemps est aujourd'hui exonéré d'impôt selon le droit en vigueur. Selon les projets de réforme, il serait – selon la configuration définitive – soumis à environ 2 600 euros d'impôt.

État de la procédure et questions en suspens – une analyse honnête

Il est important d'évaluer le projet avec lucidité : il s'agit d'un projet de loi, qui doit encore suivre la procédure parlementaire. Le calendrier prévoit les débats parlementaires à l'automne 2026 et la saisine du Bundesrat à la fin de l'année ; l'objectif est une entrée en vigueur au 1er janvier 2027. Jusqu'à la publication au Journal officiel fédéral, le droit actuel, avec son délai de détention d'un an, reste toutefois applicable. En août 2026, il n'existe toujours ni avant-projet ministériel publié ni projet gouvernemental portant suppression du délai de détention. Les deux projets fiscaux gouvernementaux déposés par le gouvernement fédéral auprès du Bundesrat le 14 août 2026 – le projet de loi fiscale annuelle 2026 (document du Bundesrat 447/26) et le projet de loi d'accompagnement budgétaire 2027 (document du Bundesrat 442/26) –, ne contiennent aucune disposition relative au délai de détention des cryptoactifs. Le calendrier indiqué n'est donc qu'une planification dont le respect reste à ce jour incertain.

Plusieurs points essentiels ne sont pas encore définitivement clarifiés et devraient constituer la base de toute décision :

• Protection des avoirs existants : Il n'est pas certain que, et dans quelle mesure, les crypto-actifs déjà acquis avant une date de référence continueront de bénéficier de l'exonération fiscale. Des régimes transitoires sont évoqués dans le débat – rien n'est encore fiable à ce sujet.
• Compensation des pertes : La manière dont les pertes pourront être compensées à l'avenir (notamment avec les gains sur actions ou uniquement au sein des revenus de capitaux mobiliers) n'est pas encore fixée.
• Questions de droit constitutionnel : Une éventuelle rétroactivité pour les avoirs existants poserait un problème délicat sur le plan constitutionnel ; des critiques du projet existent dans la sphère politique.

Le fait qu'une telle protection des avoirs existants soit concrètement débattue ressort des travaux parlementaires : le projet du groupe Bündnis 90/Die Grünen (BT-Drucksache 21/5752 de mai 2026) prévoyait de n'appliquer la nouvelle réglementation qu'aux crypto-actifs acquis après le 31 décembre 2025 et d'épargner les avoirs anciens. Ce projet ne s'est pas imposé dans la procédure parlementaire : la commission des finances du Bundestag a recommandé son rejet le 20 mai 2026 (BT-Drucksache 21/6112) ; une motion du groupe Die Linke (document parlementaire BT-Drucksache 21/5824) visant à soumettre les crypto-actifs aux revenus du capital selon l'art. 20 EStG a également été rejetée. La question de savoir si une date de référence pour les avoirs anciens figurera dans le futur projet gouvernemental et dans la loi reste donc ouverte.

Pétition publique pour le maintien de la période de détention

Pour la pratique, cela signifie : agir de manière précipitée en raison de la seule annonce n'est pas recommandé. Il est judicieux de faire vérifier sa propre planification patrimoniale et successorale suffisamment tôt avec un conseil fiscal, et d'établir les montages juridiques de manière à ce qu'ils soient viables dans les deux scénarios.

Un droit déjà en vigueur : les obligations de déclaration selon la KStTG

Indépendamment du délai de détention, le contexte a déjà changé : avec la loi sur la transparence fiscale des crypto-actifs (KStTG), qui met en œuvre la directive européenne DAC8 et qui est entrée en vigueur le 1er janvier 2026, les prestataires de services sur crypto-actifs (plateformes d'échange, dépositaires) sont tenus de collecter les données de transaction et les données personnelles de leurs utilisateurs et de les transmettre aux autorités fiscales. La première transmission est prévue pour 2027 (pour les données à partir de l'année 2026).

La conséquence pratique : l'époque où les gains en crypto restaient de fait dans l'ombre touche à sa fin. L'administration fiscale reçoit désormais des données structurées qu'elle peut confronter aux déclarations fiscales. Quiconque ne peut pas justifier les dates et coûts d'acquisition risque une estimation qui lui sera défavorable. Une documentation complète et solide de l'origine, de la date et de la valeur des avoirs devient d'autant plus importante.

Le lien avec le notariat : où intervient la rédaction juridique

L'évaluation fiscale relève du conseiller fiscal. Les actes juridiques sous-jacents – donations, transmissions, règlements de succession et de société – sont toutefois souvent conçus par voie notariale. À plusieurs égards, évolution fiscale et rédaction notariale s'articulent étroitement :

1. Transmission de patrimoine entre générations

La transmission entre vifs de valeurs numériques à la génération suivante reste, indépendamment de la réforme du délai de détention, un instrument central de la planification successorale – notamment en raison des abattements de l'article § 16 ErbStG applicables en matière de donation, renouvelables tous les dix ans. Point important pour la cohérence fiscale sur le revenu : en cas de transmission à titre gratuit, le donataire reprend les données d'acquisition du donateur (§ 23 al. 1 phrase 3 EStG). La manière dont cette « théorie de la marche dans les pas » s'appliquera dans le nouveau régime fait partie de l'examen fiscal – une documentation rigoureuse de la date et du coût d'acquisition dans l'acte notarié reste précieuse dans tous les scénarios. Pour en savoir plus : Faire don de bitcoins.

2. Documentation probante de l'acquisition et de l'origine

Si, à l'avenir, pratiquement toute cession devient imposable et que les administrations fiscales reçoivent simultanément les données des prestataires (KStTG), la question « Qu'a-t-on acquis, quand et à quelle valeur ? » gagne considérablement en importance. Les actes notariés – par exemple les contrats de donation ou de transmission – fixent de manière probante et durable la date, l'objet et la valeur. Cela facilite ultérieurement la preuve du coût d'acquisition et prévient des estimations défavorables.

3. Planification successorale et dates d'évaluation

En cas de succession, c'est l'impôt sur les successions qui reste déterminant (évaluation à la date du décès, § 11 BewG) – il n'est pas directement affecté par la réforme du délai de détention en matière d'impôt sur le revenu. Néanmoins, la future imposition des revenus influence la question du moment auquel les héritiers céderont les avoirs et de la manière dont la liquidité nécessaire au paiement des impôts sera assurée. Le testament, le legs et l'exécution testamentaire peuvent être adaptés en conséquence. Pour en savoir plus : Transmettre des valeurs numériques par succession et Impôt sur les successions et les donations pour les valeurs numériques.

4. Détention dans le patrimoine professionnel plutôt que privé

Les valeurs numériques détenues dans le patrimoine professionnel – par exemple au sein d'une GmbH – relèvent de toute façon d'un régime fiscal différent de celui du patrimoine privé ; le délai de détention du § 23 EStG n'y joue aucun rôle. La question de savoir si la détention via une société de capitaux est avantageuse dans un cas donné est une question fiscale et économique – la mise en œuvre en droit des sociétés (constitution, apport en nature, statuts) se fait par voie notariale. Pour en savoir plus : Création d'entreprise dans le domaine de la blockchain.

Ce que vous pouvez utilement faire dès maintenant

Certes, la réforme n'est pas encore adoptée – mais plus une date butoir potentielle se rapproche, plus la marge de manœuvre pour des transmissions planifiées calmement se réduit. Quiconque envisage déjà une donation, une réorganisation ou un règlement de succession ne devrait pas remettre cela à plus tard : les montages conçus aujourd'hui avec soin sont moins souvent soumis à la pression du temps. Cela ne signifie pas d'agir dans la précipitation, mais de planifier tôt et avec prévoyance, tant que le droit actuel s'applique encore.

• Documenter les avoirs : Conserver les dates et coûts d'acquisition ainsi que l'historique des transactions – la base de toute déclaration fiscale future et de tout montage.
• Solliciter un conseil fiscal : La pertinence d'anticiper des ventes ou des transmissions dépend de votre situation individuelle et doit être clarifiée avec un conseiller fiscal.
• Vérifier la planification successorale et patrimoniale : Structurer les donations et les règlements de succession de manière à ce qu'ils restent viables indépendamment de l'issue de la procédure législative – je serai heureux de vous conseiller et d'établir les actes nécessaires.
• Suivre l'évolution : Jusqu'à la promulgation de la loi, le droit actuel demeure applicable. Je tiens cet article à jour.