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Jurisprudence relative au Bitcoin et aux crypto-actifs
Une sélection de décisions des juridictions allemandes relatives aux crypto-actifs, vérifiées à la source primaire – avec une analyse de leur portée pour la transmission de patrimoine, la conservation et la rédaction des actes. Cette collection est régulièrement enrichie.
Situation au 11 juillet 2026 · Prof. Dr. Frank Martin, notaire à Limburg an der Lahn
Droit fiscal
BFH, arrêt du 14.02.2023 – IX R 3/22 : les plus-values issues des cryptomonnaies sont imposables
La Cour fédérale des finances (Bundesfinanzhof) a jugé que les monnaies virtuelles (Currency Token tels que Bitcoin, Ether, Monero) constituent des biens économiques et que les plus-values réalisées lors de leur cession dans le délai d'un an sont soumises à l'impôt sur le revenu en tant qu'opérations de cession privées (§ 23 al. 1 phrase 1 n° 2 EStG). Il n'existe pas de déficit structurel d'exécution faisant obstacle à l'imposition. L'acquisition d'un Currency Token intervient également par échange contre d'autres cryptomonnaies ; un reflux en euros n'est pas nécessaire pour l'imposabilité.
Portée pratique : Chaque transfert à titre onéreux – y compris l'échange crypto contre crypto et l'utilisation comme moyen de paiement – peut constituer une opération de cession imposable. En cas de donation et de succession, en revanche, les données d'acquisition sont reprises (§ 23 al. 1 phrase 3 EStG) – un élément central de la planification successorale.
Source : bundesfinanzhof.de
Circulaire du ministère fédéral des Finances du 06.03.2025 : questions particulières relatives au traitement fiscal des crypto-actifs en matière d'impôt sur le revenu
L'administration fiscale a intégralement actualisé sa position administrative sur les crypto-actifs : traitement de l'acquisition et de la cession, des opérations d'échange, du staking, du lending, des airdrops et des hard forks, ainsi que des obligations de collaboration et de documentation des contribuables. Cette circulaire remplace celle de 2022 et s'impose aux services fiscaux.
Portée pratique : Toute personne transférant des crypto-actifs – que ce soit par donation, vente ou apport à une société – devrait satisfaire dès le départ aux exigences de documentation (dates d'acquisition, cours, historique des transactions). Les actes notariés apportent à cet égard une contribution solide.
Source : bundesfinanzministerium.de
Droit civil, conservation et exécution forcée
OLG Köln, décision du 26.06.2024 – 11 W 15/24 : le dépositaire doit entreprendre toutes les démarches raisonnables pour restituer des crypto-actifs
Un fiduciaire avait été condamné par une décision définitive à transférer des crypto-actifs pour un montant considérable de deux portefeuilles fiduciaires à un nouveau fiduciaire, et invoquait l'impossibilité technique (clé privée perdue). La Cour d'appel de Cologne (OLG Köln) a confirmé une astreinte selon le § 888 ZPO : le débiteur n'avait pas pris toutes les mesures raisonnables – il aurait notamment été raisonnable de faire appel à des prestataires spécialisés en récupération et à des dépositaires réglementés.
Portée pratique : Toute personne détenant des crypto-actifs pour le compte d'autrui – en qualité de fiduciaire, de dépositaire ou d'exécuteur testamentaire – est soumise à des obligations de diligence étendues. Les conventions fiduciaires et de conservation devraient dès le départ régler précisément les voies d'accès, la gestion des clés et les mécanismes de restitution.
Source : nrwe.justiz.nrw.de
Droit de la surveillance et cadre réglementaire
KG Berlin, arrêt du 25.09.2018 – (4) 161 Ss 28/18 (35/18) : les Bitcoin n'étaient pas des instruments financiers au sens du KWG (ancienne version)
La Cour d'appel de Berlin (Kammergericht) a acquitté l'exploitant d'une plateforme d'échange de Bitcoin de l'accusation d'exercice non autorisé d'activités bancaires : les Bitcoin ne constituaient ni des unités de compte au sens du KWG, ni de la monnaie électronique au sens du ZAG ; la pratique administrative contraire de la BaFin outrepassait les limites d'une interprétation admissible en droit pénal.
Portée pratique : Cette décision marque le point de départ de la réglementation actuelle – le législateur a réagi : depuis 2020, les crypto-actifs sont visés par le KWG et l'activité de conservation de crypto-actifs est soumise à autorisation (§ 1 al. 1a phrase 2 n° 6 KWG) ; depuis fin 2024, le règlement européen MiCAR s'applique également. Pour les créations d'entreprises dans le secteur des crypto-actifs, la qualification réglementaire constitue donc aujourd'hui un enjeu central.
Référence : dejure.org
Évolutions récentes 2025/2026
FG Köln, arrêt du 10.09.2025 – 3 K 194/23 : les revenus du crypto-lending sont soumis au taux d'imposition personnel
Pour la première fois, un tribunal fiscal a qualifié fiscalement les revenus du crypto-lending – la mise à disposition temporaire et onéreuse de Bitcoin à d'autres utilisateurs via une plateforme : il s'agit d'autres revenus au sens du § 22 n° 3 EStG, imposables au taux personnel, et non de revenus de capitaux soumis à l'impôt forfaitaire libératoire. Le Bitcoin ne représentant pas une créance portant sur une somme d'argent, il ne constitue pas une créance de capital au sens du § 20 EStG.
Portée pratique : Cette décision illustre le degré de différenciation atteint désormais dans l'imposition des différents modes d'utilisation des crypto-actifs. Elle n'est pas définitive ; le recours est pendant devant la Cour fédérale des finances sous le numéro VIII R 23/25. Les développements ultérieurs présentent également un intérêt pour la refonte prévue de la fiscalité des crypto-actifs.
Source : communiqué de presse justiz.nrw.de
FG Nürnberg, arrêt du 22.01.2025 – 3 K 760/22 : les crypto-actifs sont des biens économiques imposables, l'échange est également imposable
Le tribunal fiscal de Nuremberg a confirmé pour l'essentiel la ligne de la Cour fédérale des finances : le Bitcoin, l'Ether et les unités comparables remplissent les conditions d'« autres biens économiques » au sens du § 23 al. 1 phrase 1 n° 2 EStG, dès lors qu'ils sont transférables, négociables et évalués par le marché. L'imposition des plus-values réalisées lors d'opérations d'échange ne suppose pas de conversion en monnaie légale (« cashing out ») – ce qui est déterminant, c'est la réalisation d'un avantage économique.
Portée pratique : Même l'échange d'une cryptomonnaie contre une autre peut, dans le délai d'un an, constituer une opération de cession privée imposable. C'est un aspect important pour la documentation des opérations d'acquisition – y compris dans le cadre de transferts notariés.
Référence : gesetze-bayern.de (BeckRS 2025, 7241)
Nouveautés législatives
Loi sur la transparence fiscale des crypto-actifs (KStTG) – en vigueur depuis le 1er janvier 2026
Le KStTG met en œuvre la directive européenne DAC8 : les prestataires de services sur crypto-actifs (bourses, dépositaires) collectent et transmettent aux autorités fiscales les données relatives aux transactions et à l'identité de leurs utilisateurs. La première transmission est prévue pour 2027 (pour les données à partir de 2026). Cela met ainsi fin à l'opacité de fait des transactions en crypto-actifs à l'égard de l'administration fiscale.
Portée pratique : La documentation probante de la date d'acquisition, des coûts et de l'origine des avoirs devient une obligation incontournable – aussi pour éviter des estimations défavorables. Les actes notariés relatifs à l'acquisition et au transfert apportent à cet égard une contribution solide.
Source : gesetze-im-internet.de
Projet : suppression du délai de détention d'un an à compter de 2027 (projet de loi)
Le gouvernement fédéral envisage de supprimer le délai de détention d'un an prévu au § 23 EStG pour les crypto-actifs détenus à titre privé et d'imposer désormais les plus-values sur crypto-actifs indépendamment de la durée de détention (rattachement aux revenus de capitaux mobiliers, impôt forfaitaire libératoire). Entrée en vigueur envisagée : 1er janvier 2027. Il s'agit d'un projet de loi, pas encore du droit en vigueur – le processus parlementaire et des questions essentielles de détail (protection des situations acquises, imputation des pertes) restent ouverts.
Portée pratique : Jusqu'à la promulgation, le régime juridique actuel demeure applicable. Pour plus de détails, voir l'article Bitcoin et fiscalité : suppression du délai de détention à compter de 2027.
FAQ sur le sujet
Non. Sont imposables les cessions intervenant dans un délai d'un an après l'acquisition (§ 23 EStG ; BFH IX R 3/22). Après expiration du délai d'un an, les gains issus du patrimoine privé sont, selon la situation juridique actuelle, exonérés de l'impôt sur le revenu. Des particularités s'appliquent aux constellations de staking et de lending (circulaire du BMF du 06.03.2025).
Elle montre que les dépositaires de cryptoactifs ne peuvent pas invoquer prématurément une impossibilité technique : devant le tribunal, ce qui compte est de savoir si toutes les tentatives raisonnables de récupération – y compris par des prestataires spécialisés – ont été entreprises. Des concepts clairs de conservation et d'accès permettent d'éviter de tels conflits.
Son message central est dépassé : le législateur a expressément intégré les cryptoactifs dans le KWG en 2020 et soumis l'activité de conservation de cryptoactifs à autorisation ; depuis fin 2024, le MiCAR s'applique. La décision reste néanmoins importante en tant que point de départ de cette évolution.
Selon le jugement du FG Köln du 10.09.2025 (3 K 194/23), les revenus issus du prêt onéreux de Bitcoin constituent d'autres revenus au sens du § 22 Nr. 3 EStG et sont soumis au taux d'imposition personnel, et non à l'impôt forfaitaire libératoire. La décision n'est pas définitive ; le recours est pendant devant le BFH sous le numéro VIII R 23/25.
Oui, à l'avenir. Avec la loi sur la transparence fiscale des cryptoactifs (KStTG, transposition de DAC8), en vigueur depuis le 1er janvier 2026, les prestataires de services sur cryptoactifs transmettent les données de transactions et les données personnelles aux autorités fiscales ; la première transmission est prévue pour 2027. Une documentation personnelle solide des données d'acquisition devient d'autant plus importante.
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