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Droits de succession et de donation sur le Bitcoin et autres actifs numériques
Les actifs numériques sont soumis, comme tout autre patrimoine, aux droits de succession et de donation. Des particularités apparaissent en matière d'évaluation, de justification et en raison de la forte volatilité – des points qui peuvent être atténués par une planification anticipée.
Situation au 11 juillet 2026 · Prof. Dr. Frank Martin, notaire à Limburg an der Lahn
Assujettissement fiscal et évaluation
L'acquisition d'actifs numériques par voie successorale est soumise aux droits de succession (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG), la donation entre vifs aux droits de donation (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG). C'est la valeur vénale qui est retenue (§ 12 ErbStG i. V. m. § 9 BewG) : pour les actifs numériques négociés à proximité d'une bourse, le cours d'une plateforme de négociation reconnue – en cas de succession à la date du décès (§ 11 ErbStG), en cas de donation au moment de l'exécution de l'attribution.
La forte volatilité des actifs numériques fait de la date d'évaluation un facteur décisif : entre la date du décès et la disponibilité effective des avoirs, des mouvements de cours importants peuvent survenir. Si le cours baisse après la date de référence, l'impôt reste néanmoins dû sur la base de la valeur plus élevée retenue à cette date. Cela plaide pour sécuriser rapidement les avoirs en cas de succession et intégrer tôt la planification de liquidités (le paiement de l'impôt se fait en euros !).
Abattements et classes d'imposition
- Époux et partenaires enregistrés : 500 000 euros (classe d'imposition I)
- Enfants : 400 000 euros par parent (classe d'imposition I)
- Petits-enfants : 200 000 euros (classe d'imposition I)
- Parents et grands-parents en cas d'acquisition par voie successorale : 100 000 euros (classe d'imposition I)
- Frères et sœurs, nièces/neveux, gendres/belles-filles : 20 000 euros (classe d'imposition II)
- Tous les autres bénéficiaires : 20 000 euros (classe d'imposition III)
Les taux d'imposition varient, selon la classe d'imposition et le montant acquis, de 7 à 50 pour cent. Les abattements peuvent être à nouveau utilisés tous les dix ans grâce à des donations entre vifs (§ 14 ErbStG) – le levier le plus important d'optimisation fiscale ; détails dans l'article Faire don de bitcoins.
Obligations de déclaration et justification
Les héritiers doivent déclarer l'acquisition à l'administration fiscale dans un délai de trois mois (§ 30 ErbStG). Pour les donations authentifiées par un notaire, c'est le notaire qui se charge de la déclaration (§ 34 ErbStG) ; l'obligation de déclaration propre des parties concernées est alors supprimée (§ 30 Abs. 3 ErbStG). Pour l'établissement de l'impôt, des justificatifs solides sont nécessaires : inventaire des avoirs, adresses de portefeuilles (sans divulgation des clés), preuves de cours à la date de référence et documentation de provenance. Une organisation notariale documentant les avoirs et les mécanismes d'évaluation permet d'éviter aux héritiers des efforts considérables par la suite.
Ne pas oublier l'impôt sur le revenu
Outre les droits de succession, l'impôt sur le revenu peut s'appliquer en cas de cession ultérieure : les gains résultant de la cession d'actifs numériques dans l'année suivant l'acquisition constituent des opérations de cession privées imposables (§ 23 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 EStG ; BFH, arrêt du 14.02.2023 – IX R 3/22). Les héritiers et donataires reprennent les données d'acquisition de leur auteur (§ 23 Abs. 1 Satz 3 EStG). Les détails sont précisés par l'administration fiscale dans la circulaire du BMF du 06.03.2025 relative à des questions particulières du traitement fiscal des actifs numériques.
Interaction entre droits de succession et impôt sur le revenu
Pour les actifs numériques, deux types d'impôts se rencontrent. L'acquisition par voie successorale déclenche les droits de succession (évaluation à la date du décès). Si les héritiers cèdent ensuite les coins, un impôt sur le revenu peut également s'appliquer – selon le droit actuel, uniquement dans le délai de détention d'un an que les héritiers « héritent » de la personne du défunt (§ 23 Abs. 1 Satz 3 EStG). Si la réforme prévue supprime le délai de détention à partir de 2027, cet avantage disparaîtrait à l'avenir pour toutes les cessions. L'interaction entre ces deux types d'impôts devrait être prise en compte dans la planification successorale et évaluée avec un conseil fiscal. Plus de détails dans l'article Suppression du délai de détention à partir de 2027.
Problèmes d'évaluation pour les tokens illiquides
Alors que pour le Bitcoin et les grandes cryptomonnaies, des cours actualisés de plateformes de négociation reconnues sont disponibles, l'évaluation de tokens illiquides ou exotiques est difficile. En l'absence de cours boursier significatif, la valeur vénale doit être estimée – par exemple sur la base de transactions récentes ou de méthodes d'évaluation reconnues. Pour la déclaration des droits de succession, il est recommandé de procéder à une détermination de valeur documentée et vérifiable à la date de référence, afin d'éviter tout litige avec l'administration fiscale.
Sursis de paiement des droits de succession
Si la succession est essentiellement constituée d'actifs numériques et que le paiement immédiat de l'impôt contraindrait à une vente forcée dans une phase de marché défavorable, un sursis de paiement des droits de succession peut être envisagé au cas par cas (§ 222 AO ; pour certains cas § 28 ErbStG). Il n'existe pas de droit automatique ; une demande motivée est nécessaire. La planification successorale peut anticiper cela par des legs de liquidités ou des dispositions échelonnées de réalisation.
FAQ sur le sujet
À la valeur vénale – pratiquement le cours d'une plateforme de négociation reconnue – à la date du décès (§ 11 ErbStG, § 9 BewG). Les pertes de cours ultérieures ne modifient plus l'impôt une fois celui-ci constitué.
Les acquéreurs doivent déclarer l'acquisition à l'administration fiscale dans un délai de trois mois (§ 30 ErbStG). Pour les donations authentifiées par un notaire, c'est le notaire qui procède à la déclaration (§ 34 ErbStG) ; l'obligation de déclaration des parties concernées est alors supprimée.
La succession elle-même ne déclenche pas d'impôt sur le revenu. Toutefois, si les héritiers cèdent les biens dans le délai d'un an encore en cours du défunt, une opération de cession privée imposable se produit (§ 23 EStG) – les données d'acquisition du défunt sont reprises.
L'impôt doit être payé en euros. Pour des avoirs numériques importants, la planification de liquidités devrait faire partie de l'organisation successorale – par exemple par des cessions partielles, des solutions par legs ou des régimes de sursis au cas par cas.
Pas à proprement parler deux fois, mais deux types d'impôts peuvent être concernés : l'acquisition par voie successorale est soumise aux droits de succession (évaluation à la date du décès). Si les héritiers vendent ensuite avec un gain, un impôt sur le revenu peut également s'appliquer – selon le droit actuel, uniquement dans le délai d'un an repris du défunt. La réforme prévue à partir de 2027 pourrait changer cela.
En l'absence de cours significatif, la valeur vénale doit être estimée – par exemple sur la base de transactions récentes ou de méthodes d'évaluation reconnues. Il est important de procéder à une détermination de valeur documentée et vérifiable à la date de référence, afin d'éviter des différends avec l'administration fiscale.
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